Соглашение о расторжении договора с зачетом требований

5 Октября 2016Взаиморасчеты сторон при расторжении договора подряда

Соглашение о расторжении договора с зачетом требований

М. О. Денисова

эксперт журнала «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение»

Во исполнение условий договора заказчик перечислил подрядчику аванс, а подрядчик оформил банковскую гарантию (обеспечивающую возврат аванса) и застраховал строительно-монтажные риски. До завершения работ на объекте заказчик принял решение расторгнуть договор.

Вправе ли подрядчик рассчитывать на компенсацию расходов на банковскую гарантию и на страхование, например, путем оставления за собой части неотработанного аванса? Если да, то как правильно оформить документы и посчитать налоги? Можно ли «перебросить» остаток аванса на расчеты с заказчиком по другому договору и строительному объекту? Какие последствия, связанные с НДС, ожидают подрядчика в данном случае?

О возможности компенсации и зачете аванса

Как отмечено в Постановлении Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 16 «О свободе договора и ее пределах», согласно п. 4 ст.

 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано обязательными для сторон правилами, установленными законом или иными правовыми актами (императивными нормами), действующими в момент его заключения (ст. 422 ГК РФ).

Иными словами, до известной степени стороны свободны в заключении договора и согласовании его условий.

Данное утверждение полностью распространяется на случаи досрочного расторжения договора и согласования порядка распределения между участниками сделки понесенных ими расходов и возмещения возникших убытков с учетом произведенных ранее авансовых платежей (Определение ВАС РФ от 26.10.2010 № ВАС-14542/10 по делу № А40-76104/09‑40‑548[1]).

В том случае, если закон не содержит запрета на досрочное расторжение договора, стороны вправе установить основания для досрочного расторжения договора и условия такого расторжения. В частности, расторжение договора может обуславливать необходимость выплаты одной стороной договора определенной денежной суммы другой стороне. Такой вывод следует из Определения ВС РФ от 03.11.2015 № 305-ЭС15‑6784 по делу № А40-53452/2014[2] (включено в Обзор судебной практики ВС РФ № 1 (2016), утвержденный Президиумом ВС РФ 13.04.2016).

Гражданский кодекс не запрещает расторгать досрочно договор подряда, в том числе договор строительного подряда (см. гл. 37 ГК РФ). Более того, ст. 717 ГК РФ установлено, что заказчик вправе досрочно отказаться от исполнения договора, при условии, что он оплатит подрядчику выполненные им работы и возместит убытки, причиненные прекращением договора.

Отсюда следует, что подрядчик вправе (на основании ст.

 15, 717 ГК РФ) рассчитывать на компенсацию расходов на оформление банковской гарантии и договора страхования строительных рисков, поскольку таковые были понесены им в целях заключения договора подряда, который теперь расторгается.

У судей, как правило, не возникает сомнений относительно наличия причинно-следственной связи между этими двумя событиями (оформление гарантий и заключение договоров на выполнение работ)[3].

В том случае, если на момент расторжения договора подрядчик не полностью отработал полученный аванс, компенсация может быть получена подрядчиком путем удержания необходимой суммы из такого аванса. Оставшаяся его часть должна быть возвращена заказчику или зачтена в счет оплаты работ по другому договору (другому строительному объекту). Документы необходимо оформить следующим образом.

Соглашение о расторжении договора

Для того чтобы в дальнейшем ни у сторон договора, ни у налоговых органов не возникло разночтений относительно взаиморасчетов и исчисления налогов по договору, желательно все нюансы прекращения отношений по строительству конкретного объекта зафиксировать в соответствующем соглашении.

В нем должно быть указано, что в результате расторжения договора у его сторон возникли взаимные обязательства:

– у заказчика – по компенсации расходов на банковскую гарантию и страхование рисков;

– у подрядчика – по возврату части неотработанного аванса.

Далее необходимо указать, что данные обязательства в соответствующей сумме прекращаются зачетом (в силу ст. 410 ГК РФ). То есть заказчик прекращает принятые на себя обязательства по компенсации банковских расходов и расходов на страхование, а подрядчик – обязательства по возврату части неотработанного аванса.

Кроме того, следует зафиксировать, что оставшаяся после проведения зачета часть неотработанного аванса направляется заказчиком на оплату работ подрядчика по другому договору.

Бухучет и налог на прибыль

На дату подписания соглашения о расторжении договора в бухгалтерском учете подрядчика следует сделать такие записи:

Дебет 76 Кредит 91‑1 – отражена сумма убытков, подлежащих возмещению заказчиком в связи с расторжением договора (основание – п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»[4]). Для целей исчисления налога на прибыль возмещение убытка образует внереализационный доход – п. 3 ст. 250 НК РФ;

Дебет 62 Кредит 76 – проведен зачет суммы неотработанного аванса в счет погашения обязательств заказчика по возмещению убытков;

Дебет 62 Кредит 62 – остаток неотработанного аванса направлен на расчеты по другому договору (меняется аналитика по счету 62).

Взаиморасчеты и НДС

Согласно абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей.

Данный вычет правомерен в том случае, когда имеет место возврат заказчику сумм авансовых платежей (Письмо Минфина России от 12.11.2015 № 03‑07‑11/65164), в том числе в неденежной форме (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33) или в виде проведения взаимозачета (Письмо Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444).

Взаимозачет и вычет налога

Если стороны согласовали взаимозачет обязательств по компенсации расходов и возврату части аванса, то подрядчик вправе принять к вычету НДС, приходящийся на зачтенную сумму аванса на основании абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом совершается бухгалтерская запись – Дебет 68 Кредит 76 – принят к вычету «авансовый» НДС в связи с проведением зачета части предоплаты в счет возмещения убытков.

Согласно п. 22 Правил ведения книги покупок (см. приложение 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.

2011 № 1137) в случае возврата аванса, полученного в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при получении указанной суммы, регистрируется им в книге покупок (на соответствующую сумму) после отражения в учете операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее одного года со дня отказа.

В налоговой декларации по НДС за соответствующий квартал данная операция (вычет НДС и регистрация «авансового» счета-фактуры в книге покупок) найдет следующее отражение.

При заполнении разд.

3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 – 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» по строке 14 «Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)» (код 170) проставляется вычет в соответствующей сумме.

При заполнении разд.

8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» отражаются данные, указанные в соответствующих графах книги покупок, в том числе в части зарегистрированного в ней счета-фактуры на аванс с указанием суммы налога, принимаемой к вычету.

Налоговые риски, связанные с проведением взаимозачета

Несмотря на то, что и суды, и Минфин высказывались о том, что вычет НДС на основании абз. 2 п. 5 ст.

 171 НК РФ возможен при возврате аванса разными способами, а не только денежными средствами путем перечисления их с расчетного счета, налоговики продолжают оспаривать правомерность предъявления таких вычетов (см.

, например, Постановление АС ЗСО от 20.05.2016 № Ф04-1972/2016 по делу № А27-12828/2015 – спор разрешился в пользу налогоплательщика).

В рассматриваемой ситуации отрицать тот факт, что часть полученного ранее аванса (с которого НДС был начислен и уплачен в бюджет) впоследствии направлена на финансирование операции, не облагаемой НДС (компенсацию убытков подрядчика), бессмысленно.

То есть оспорить факт переплаты подрядчиком «авансового» НДС налоговому органу не удастся. Однако инспекторы могут настаивать на том, что вычет налога в порядке применения абз. 2 п. 5 ст.

 171 НК РФ все равно невозможен (ввиду отсутствия физического возврата денежных средств через расчетный счет) и налогоплательщик должен обратиться с заявлением о зачете или возврате спорной суммы НДС в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Во всяком случае подобные выводы ФНС сделала из Определения ВС РФ от 19.03.2015 № 310-КГ14‑5185 по делу № А48-3437/2013 (см. Письмо от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@).

Поэтому окончательное решение о том, принимать к вычету «авансовый» НДС после проведения взаимозачета или обращаться в инспекцию с заявлением о возврате (зачете) данного налога, подрядчик должен принять самостоятельно, оценивая все обстоятельства дела.

Следовательно, проводка Дебет 68 Кредит 76, регистрация «авансового» счета-фактуры в книге покупок и отражение этих действий в налоговой декларации по НДС осуществляется только в случае, если подрядчик принял осознанное решение о вычете налога в соответствии с абз. 2 п. 5 ст.

 171 НК РФ. Если подрядчик предпочел иной вариант возврата НДС – путем обращения в налоговый орган с заявлением о возврате (зачете) переплаты по налогу согласно ст. 78 НК РФ, предлагаемая бухгалтерская запись не производится, равно как и записи в книге покупок и налоговой декларации.

Перенос части аванса на другой договор

Что касается переноса части неотработанного аванса на другой договор, то согласно официальной позиции (письма Минфина РФ от 18.07.2016 № 03‑07‑11/41972, от 14.10.

2015 № 03‑07‑11/58845) вычет НДС в случае зачета денежных средств по расторгнутому договору в счет оказания услуг по другому договору с одним и тем же заказчиком без возврата соответствующей суммы предварительной оплаты не предусмотрен абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ.

Вместе с тем в соответствии с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету с даты их отгрузки.

В связи с этим НДС, исчисленный и уплаченный продавцом с суммы предварительной оплаты, принимается к вычету при фактическом оказании услуг или выполнении работ по другому договору.

* * *

Согласно гражданскому законодательству при расторжении договора подряда по инициативе заказчика подрядчик вправе требовать возмещения убытков, причиненных ему прекращением договора, в частности расходов на банковскую гарантию и страхование рисков.

Данные расходы могут быть компенсированы подрядчику из сумм не отработанного им аванса, а другая часть авансового платежа вполне может быть направлена на расчеты между заказчиком и подрядчиком по другому договору. Все это должно найти отражение в соглашении о расторжении договора.

Тогда подрядчику будет проще обосновать вычет авансового НДС.

[1] Речь шла о расторжении договора лизинга.

[2] Речь шла о расторжении договора аренды.

[3] См. определения ВС РФ от 18.02.2016 № 303-ЭС15‑19611 по делу № А37-2067/2014, от 08.12.2015 № 305-ЭС15‑15398 по делу № А40-208272/14, ВАС РФ от 05.03.2013 № ВАС-1631/13 по делу № А40-5754/12‑52‑52.

[4] Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

Источник: Журнал «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение»

Источник: http://www.pravcons.ru/articles/publ/vzaimoraschety-storon-pri-rastorzhenii-dogovora-podryada/

Как расторгнуть договор без последствий?

Соглашение о расторжении договора с зачетом требований

Жизнь не стоит на месте: и мы прекрасно понимаем, что в развитии любого дела есть как начало, так и логичный финал.

К бизнесу это тоже применимо: рано или поздно отношения между контрагентами прекращаются по тем или иным основаниям, а договор должен быть максимально безболезненно расторгнут.

В сегодняшней статье мы разберемся, как закончить договорные отношения и обезопасить себя от судебных исков.

Как и когда можно расторгать договор

ГК РФ выделяет следующие основания, по которым договорные отношения могут быть прекращены:

● Исполнение договорных обязательств (ст. 408 ГК РФ);

● Отступное (уплата денежных средств или передачей иного имущества) (ст. 409 ГК РФ);

● Зачет встречного однородного требования (ст. 410 ГК РФ);

● Совпадение должника и кредитора в одном лице (ст. 413 ГК РФ);

● Новация (ст. 414 ГК РФ);

● Прощение долга (ст. 415 ГК РФ);

● Расторжение договора (глава 29 (ст. 450 – ст. 453) ГК РФ)

● Иные основания.

https://www.youtube.com/watch?v=uQ2qvyE_wGw

Практика показывает, что расторжение наряду с исполнением являются одними из самых распространенных оснований для прекращения договорных обязательств. В соответствии со ст. 450 ГК РФ договор можно расторгнуть одним из следующих способов:

● По соглашению сторон (если между контрагентами нет разногласий);

● В одностороннем порядке (если данное право предусмотрено законом или договором)

● По решению суда (если контрагент существенно нарушил условия договора, не хочет расторгать договор либо возникли иные основания, предусмотренные законами РФ или договором).

Порядок расторжения договора по соглашению сторон

Стороны могут договориться расторгнуть договор в любой момент до истечения срока действия данного договора. И в этом случае основанием расторжения договора будет взаимное согласие сторон.

Для получения согласия вы (если вы инициатор прекращения отношений) можете направить другой стороне предложение о расторжении договора (в устной или письменной форме).

Предложение о расторжении договора может быть направлено отдельно или в виде сопроводительного письма вместе с подписанными экземплярами соглашения о расторжении договора.

Если контрагенты пришли к взаимному решению расторгнуть договор, то необходимо составить в соглашение о расторжении. Согласно п. 1 ст. 452 ГК РФ соглашение должно быть оформлено в той же форме, что и договор. Таким образом, если договор был оформлен в письменном виде, то и соглашение о расторжение необходимо печатать, позабыв о том, как вы бережете лес.

Если договор нотариально удостоверен (например, этого требует договор ренты), соглашение о его расторжении также должно быть нотариально удостоверено.

Что обязательно нужно указать в соглашении о расторжении?

В соглашении стороны должны прописать следующие сведения:

● Сведения о расторгаемом договоре (наименование, дата заключения, номер);

● Наименование и реквизиты сторон;

● Указание на то, что договор расторгается;

● Причина расторжения договора;

● Дата, с которой договор считается прекращенным.

Соглашение о расторжении должны подписать все стороны договора. Экземпляры соглашения нужно отправить контрагенту заказным письмом с уведомлением о вручении, письмом с объявленной ценностью. Сохраните документы, которые подтвердят факт отправки и доставки соглашения о расторжении.

Порядок расторжения договора в одностороннем порядке

Конечно, бывают ситуации, когда “Любовь прошла” только у одного из участников сделки. К счастью, в таком случае сделку можно расторгнуть и в одностороннем порядке.

Как правило, возможность одностороннего расторжения прописывается в самом договоре. Если в договоре не предполагается такой возможности, то следует руководствоваться нормами законодательства РФ.

Если в договоре четко не прописана возможность одностороннего расторжения, то контрагент вправе расторгнуть договор в данном порядке только при наличии существенных нарушений условий договора второй стороной.

Также основанием для одностороннего расторжения договора может являться существенное изменение обстоятельств. Важно отметить, что если предпринимательскую деятельность ведет только одна сторона сделки, то право на одностороннее расторжение (отказ от исполнения обязательств) имеет только сторона, не осуществляющая предпринимательскую деятельность (абз. 2 п. 2 ст. 310 ГК РФ).

Для одностороннего расторжения договора, сторона должна составить письменное уведомление. Оно составляется в произвольной письменной форме с указанием следующих сведений:

● Реквизиты расторгаемого договора (наименование, дата заключения, номер);

● Основания для расторжения (например, нарушения условий договора контрагентом);

● Ссылки на пункт договора или нормы закона, позволяющие расторгнуть договор в одностороннем порядке.

Если для заключения договора были переданы денежные средства либо имущество, то сторона, по чьей инициативе договор расторгается, вправе требовать вернуть переданное имущество. В этом случае в уведомлении нужно будет указать перечень денег или имущества, которое требуется вернуть, способ и срок возврата.

Договор будет прекращен с момента получения данного уведомления контрагентом (п. 1 ст. 450.1 ГК РФ). Уведомление лучше направить по почте заказным письмом с уведомлением о вручении, так как в данном случае будет подтвержден факт отправки и получения контрагентом документов (почтовой квитанцией).

Порядок расторжения договора по решению суда

В случае если контрагент нарушил условия договора и отказывается расторгнуть его, для защиты своих прав необходимо обратиться в суд.

Перед направлением иска в суд необходимо попробовать договориться в досудебном порядке. Согласно п. 2 ст. 452 ГК РФ сторона может обратиться в суд только после получения отказа другой стороны на предложение расторгнуть договор либо неполучения ответа в срок, указанный в предложении или установленный законом либо договором, а при его отсутствии – по истечению 30 дней.

Перед подачей иска в суд необходимо собрать все доказательства, подтверждающие, что контрагент нарушал условия договора, а также собрать документы, подтверждающие заключение сделки и соблюдение досудебного порядка урегулирования спора. Затем готовите исковое заявление и можно отправлять контрагенту sms с текстом “Встретимся в суде!”

Источник: https://zen.yandex.ru/media/freshdoc/kak-rastorgnut-dogovor-bez-posledstvii-5e2ae98e1ee34f00ae1a63f7

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.