Составление письма обязательства

Условия аудиторских заданий (обязательств)

Составление письма обязательства

Положения настоящей темы отражены в международном стандарте № 210 «Условия аудиторских заданий (обязательств)».

В соответствии с требованиями последнего перед началом деятельности по оказанию клиенту аудиторских услуг аудитору необходимо составить письмо-обязательство. При этом последнее может быть самостоятельным документом либо составной частью договора.

Основная цель письма-обязательства аудиторской организации состоит в том, чтобы разъяснить условия предстоящего договора для их правильного понимания клиентом, в том числе общепринятые нормы аудиторской деятельности (например, основной принцип разграничения ответственности). Так, в стандарте говорится:

«В интересах как клиента, так и аудитора необходимо, чтобы аудитор выслал письмо-обязательство клиенту до начала работы и избежал тем самым неправильного понимания взятых аудитором обязательств. Письмо-обязательство документирует и подтверждает согласие аудитора на назначение, цель и область аудита, степень его ответственности перед клиентом и форму всех отчетов.»

Основное содержание письма-обязательства аудитора перед клиентом

Форма и содержание письма-обязательства аудитора могут быть разными для каждого клиента. Вместе с тем оно должно содержать ряд обязательных условий:

  • цель аудита финансовой отчетности;
  • ответственность руководства компании за подготовку финансовой отчетности;
  • объем аудита, включая ссылку на действующее законодательство, стандарты, нормативы, официальные заявления профессиональных объединений;
  • описание форм всех отчетов или другой информации о результатах проведенной аудитором работы по выполнению взятого обязательства (результат работы);
  • указание на то, что существует риск необнаружения существенных неточностей или ошибок в связи с самой природой проверки и другими, свойственными аудиту ограничениями, а также несовершенством любой системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента;
  • условие о возможности неограниченного доступа ко всем записям, документам и другой информации, запрашиваемой в связи с проведением аудита.

Аудитор также может включить в письмо:

  • условия о планировании аудита;
  • ожидание получения от руководства проверяемой организации письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации;
  • просьбу согласовать условия письма-обязательства подтверждением его получения клиентом;
  • условия о расчете вознаграждения за оказываемые услуги.

В случае необходимости можно отразить в нем также следующие моменты:

  • условия о привлечении к проведению аудита других аудиторов и экспертов по ряду вопросов проверки;
  • условия о привлечении к проверке работников клиента (в том числе внутренних аудиторов);
  • соглашения с предыдущим аудитором, подлежащие реализации (в случае их наличия);
  • любое ограничение выполнения взятых аудитором обязательств в случае возникновения в этом необходимости;
  • предложения о дальнейшем сотрудничестве между аудитором и клиентом.

Особенности составления письма-обязательства при проведении аудита филиалов и дочерних организаций

Когда аудитор компании одновременно является также и аудитором ее дочернего общества, филиала или обособленного подразделения (так называемая «холдинговая» структура), есть факторы, которые оказывают влияние на его решение о том, составлять или не составлять отдельное письмо-обязательство для руководства дочернего общества/филиала:

  • лицо, назначающее аудитора дочернего общества/филиала;
  • условие составления отдельного отчета по проверке дочернего общества/филиала;
  • требования законодательства;
  • объем работ, выполненных другими аудиторами;
  • степень обладания всеми правами собственности (владение, пользование и распоряжение) материнской компанией на дочернее общество;
  • степень независимости руководства дочернего общества/филиала.

Особенности составления письма-обязательства в случаях повторного аудита

Перед повторным проведением аудита аудитор должен сделать для себя вывод о необходимости:

  • пересмотреть условия предыдущего письма-обязательства;
  • ограничиться повторением условий предыдущего обязательства.

Аудитор может не посылать новое письмо-обязательство при повторном аудите. Тем не менее существуют ситуации, когда это необходимо сделать:

  • очевидность того, что клиент неправильно понимает цель и объем аудита;
  • пересмотр и изменение ряда условий предыдущего обязательства;
  • обновление состава высшего руководства, совета директоров собственников (учредителей) компании;
  • существенные изменения в характере или масштабе деятельности бизнеса клиента;
  • специальные требования законодательства.

Если аудитор приходит к выводу, что нет необходимости каждый раз пересматривать условия письма-обязательства, он должен специально в нем оговорить, что письмо-обязательство будет иметь юридическую силу в будущих периодах, пока не будет отменено или заменено другим.

В заключение рассмотрим место письма-обязательства в системе взаимоотношений аудитора и клиента.

Всю совокупность правовых взаимоотношений, возникающих при «типичном» аудите, можно представить в виде последовательности следующих этапов:

  1. Реклама в средствах массовой информации.
  2. Предложение о сотрудничестве (поступает от клиента).
  3. Составление и отправка аудитором письма-обязательства.
  4. Принятие клиентом условий письма-обязательства.
  5. Направление аудитором проекта договора клиенту.
  6. Согласование условий двусторонним подписанием договора.
  7. Проведение аудиторской проверки.
  8. Составление и ознакомление аудитором клиента с отчетом (аудиторским заключением).
  9. Подписание акта о приемке выполненных работ.

Источник: https://be5.biz/ekonomika/a015/3.html

Письмо-обязательство: назначение и порядок составления. договора оказания аудиторских услуг. Права и обязанности аудиторской организации и аудируемых лиц

Составление письма обязательства

Письмо-обязательство: назначение и порядок составления. договора оказания аудиторских услуг. Права и обязанности аудиторской организации и аудируемых лиц

Методический материал

Дата: 2019-08-02

Переход на главную

Письмо-обязательство: назначение и порядок составления. договора оказания аудиторских услуг. Права и обязанности аудиторской организации и аудируемых лиц

Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг.

Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора.

Для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство в соответствии с Гражданским кодексом Российской федерации является офертой.

Экономический субъект должен письменно подтвердить I согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией.

Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в течение действия, соглашения о проведении аудиторской проверки.

Если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство может не составляться, либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта.

Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому    субъекту,   документально   подтверждает   согласие   на проведение    аудита   или    принятие    предложения,    назначении   ее официальным аудитором этого экономического субъекта.

Форма и содержание письма-обязательства

Форма и содержание письма-обязательства аудиторской организации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания:

а) по условиям аудиторской проверки; б) по обязательствам аудиторской организации;

в) по обязательствам экономического субъекта.

Письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания по условиям аудиторской проверки:

а) об объекте и цепи аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия; б)     должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний; в)    о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит; г) о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.

Письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные оказания по обязательствам аудиторской организаций:

а)   о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы; б)   об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги; в)     обязательство аудиторской организации по соблюдению коммерческой тайны;

г) о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характёром применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания по обязательствам экономического субъекта:

а)   об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность предоставленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; б) o б обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки; в)     о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности;

г)   о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с елью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская организация по своему усмотрению или в соответствии с желаниями экономического субъекта может также дополнительно включать в текст письма-обязательства:

а)    общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и союзах; б)   примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов; в)    общую характеристику применяемых методов проведения проверки; г) условия оплаты аудита; д )     предложение об использовании услуг других аудиторов (резидентов и нерезидентов), независимых экспертов в тех аспектах деятельность проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический объект сочтут необходимыми;

и т. д.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

1396

Источник: https://auditresurs.ru/view_post.php?id=1756

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.